作者：金杜律师事务所叶永青余悦兰孟
在过去的一个月里，中国的许多高净值人士被国家税务总局发布的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》（以下简称“办法”）所困扰着，然而，如何从体系的角度看待这一办法并作出应对？我们希望通过系列文章的方式来帮大家理清思路。
首先，我们要理解，这个的问题的本质是一个税务问题，随着国际经济贸易的发展以及全球化进程的加速，越来越多的纳税人利用离岸金融账户进行跨境交易，离岸金融账户的存在成为税收监管中重要的信息节点，而相关的信息则往往是税务机关无法取得的。
在经合组织“税基侵蚀和利润转移”(以下简称“BEPS”)行动计划的大背景下，为应对由于信息不对称造成的国际税收监管难题，20国集团（G20）和经合组织积极推行全球涉税信息透明化，希望通过建立统一的信息搜集、报告标准，并签署多边条约的方式推行全球涉税信息的交换。而在OECD推行的金融账户自动信息交换（AEOI）体系下，最重要的目的就是通过国际协作提高跨境涉税信息的透明化。需要特别说明的是，金融信息的交换当然还会带来包括外汇管理，反洗钱等综合管理措施的影响，一如此前总局和外汇管理局发文提示的一样。
AEOI是什么国际税收监管本质上就是以下几个问题的回答：即信息的收集整理、分析，以及税收实质的判定和征管实施。AEOI解决的是第一个层面的问题，即有效的收集整理信息。
AEOI是OECD为推进全球涉税信息透明化建立的国家间涉税信息交换标准，包括三个部分：《主管当局协议》范本（CAA）、《通用报告准则》（CRS），以及CAA及CRS释义。
CAA是缔约国之间的协议范本，为金融账户涉税信息交换奠定了国际法基础。在CAA的基础上，OECD还提出了MCAA，即多边主管当局协议，以通过多边协议的方式确立自动交换规则。
CRS则主要提供了信息交换的标准和准则，包括信息应交换的账户信息、报告金融机构的范围、报告账户的种类，及报告金融机构应遵循的尽职调查程序等。
除美国已通过IGA实施FATCA与其他国家交换美国公民涉税信息外，全球各主要经济体及涉及离岸金融和离岸税制的国家及地区均已承诺加入AEOI。截至年11月，已有超过个国家承诺加入AEOI，其中已有87个国家及地区签订了MCAA，正式加入到金融账户涉税信息自动交换中。
首批国家将于年9月开始第一次自动信息交换，包括百慕大、BVI、开曼、根西岛、泽西岛、卢森堡、荷兰等。第二批国家将于年9月开始第一次自动信息交换，包括中国、库克群岛、毛里求斯、瑞士等。另外，香港、澳门、新加坡等虽暂未签订MCAA，但均已承诺加入AEOI。
需要注意的是，签署MCAA并不当然意味着在该国生效执行，例如中国，虽已签署MCAA，还需要履行国内立法程序对该条约予以批注。随着国际各主要经济体对于AEOI的广泛共识，在年9月前，承诺加入AEOI的国家将签署MCAA并履行完毕其国内确认程序。
AEOI如何实现金融账户信息将通过上述路径，由A国金融机构按照CRS或A国国内法的标准搜集整理信息，报送给A国税务机关。随后，由A国税务机关进行分类整理，向其他国税务机关传递相应国家居民纳税人在A国的账户信息。
金融账户如何与税务监管相联系首先让我们看看，金融账户如何和税务监管相联系，我们可以把纳税人的帐户信息简单分为四类：1）中国居民的中国账户；2）中国居民的海外金融账户；3）非居民的中国账户；4）非居民的海外账户。
这样的简单分类不难让我们发现，对中国税务机关而言，首要的是第1项信息，而这是中国国内法的问题；其次，中国税务机关会需要2）的信息，然而这些信息的拥有主体是海外金融机构；中国税务机关对3）也有兴趣，但另一个国家的税务机关对3）的兴趣更大，而这部分信息的占有主体是境内机构；4）则与中国税收关系不大，仅在偶然时发生交集。
这次的信息交换的本质，其实是中国税务机关通过获取3）的信息来和其他税务当局交换2）的信息，从而实现征管信息对接的重要步骤。
1.中国居民的中国账户
中国居民的中国账户不在本次AEOI的交换范围之内，目前也没有明确的法律依据进行交换。然而，在年税收征管法征求意见稿中，曾提出“明确银行和其他金融机构的信息报送义务”，以及：
金融机构应当按照规定的内容、格式、时限等向税务机关提供其掌握的账户持有人的账户、账号、投资收益以及账户的利息总额、期末余额等信息。
对账户持有人单笔资金往来达到五万元或者一日内提取现金五万元以上的，金融机构应当按照规定向税务机关提交相关信息。
尽管出于多种原因，年初步修订后的税收征管法并未包含上述金融机构的信息报送义务，征管法的修订仍在继续，而根据我们的了解，未来的征管法规定中很可能包含类似的规则以便和国际税收监管制度接轨。
2.中国居民的海外账户
中国居民的海外账户信息是中国税务机关希望通过AEOI获取的主要信息，而海外税务机关向中国税务机关交换信息的具体内容则需要账户所在国国内法的确定。所以，我们说了不算，对方国家的制度是
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